Hizmet İhracı 2026: Yazılım, Mühendislik ve Danışmanlık için Kurumlar Vergisi İndirim Uygulaması

Bu blog yazısı bilgilendirme amaçlıdır. Hizmet ihracı kazanç indiriminin spesifik koşulları ve oran değişiklikleri için mali müşavirinizi + GİB'in güncel sirkülerlerini kontrol edin.

"Türkiye'den dünyaya çıkıyoruz" — Ama Mali Avantajı Görmeden Çıkma

Türkiye merkezli bilişim, mühendislik ve danışmanlık şirketleri için son yıllarda yurt dışı pazarlara açılma neredeyse bir reflekse dönüştü. Avrupa'ya yazılım, Körfez'e mimari proje, ABD'ye saas, Avustralya'ya çağrı merkezi hizmeti... Liste uzun.

Bu açılım sırasında çoğu şirketin vergi tarafında kaçırdığı önemli bir avantaj var: 5520 sayılı Kurumlar Vergisi Kanunu'nun hizmet ihracında kazanç indirimi düzenlemesi. Bu indirim, kapsama giren hizmetlerden elde edilen kazançların bir kısmının Kurumlar Vergisi matrahından düşülmesine imkân tanıyor.

Mali müşaviriyle henüz konuşmamış olan, ya da indirimi kullanamayacağını sanıp uygulamayan şirketler — bu yazı sizin için.

Hangi Hizmetler Kapsamda?

Kurumlar Vergisi Kanunu çerçevesinde, Türkiye'de yerleşik şirketlerin yurt dışına verdikleri şu hizmetler indirim kapsamına alınmıştır:

• Yazılım — geliştirme, lisanslama, danışmanlık, SaaS, özel proje yazılımı.
• Mühendislik — proje, hesap, danışmanlık, denetim.
• Mimarlık — tasarım, planlama, danışmanlık.
• Çağrı merkezi — yurt dışı müşteri için Türkçe olmayan dillerde verilen hizmetler dahil.
• Ürün test, sertifikasyon, veri saklama, veri işleme, veri analizi.
• Sağlık — sağlık turizmi kapsamındaki hizmetler.
• Eğitim — yurt dışına verilen.

Kapsam hizmetler ve indirim oranı Cumhurbaşkanı Kararıyla revize edilebildiği için, yıllık olarak güncel listeyi GİB ve Hazine ve Maliye Bakanlığı duyurularından kontrol edin.

Üç Temel Şart

İndirimden yararlanmak için aranan üç temel şart:

1) Hizmet Türkiye'den verilmiş olmalı

Personeliniz Türkiye'de bulunmalı; ya da hizmet üretimi Türkiye'de gerçekleşmeli. Bu, çağrı merkezi için Türkiye'deki ofiste hizmet veren personel demektir; yazılım için Türkiye'deki geliştirme ofisi demektir.

2) Fatura yurt dışı müşteriye düzenlenmiş olmalı

Türkiye'deki bir alıcıya fatura kestiğinizde indirim uygulanmaz — alıcının yurt dışı tüzel kişi olması esastır. Holding yapısında yurt dışı şirketinize fatura kesseniz bile, bu yurt dışı şirketin gerçek faaliyeti varsa indirim kabul görür.

3) Hizmetten yurt dışında yararlanılmalı

Eğer hizmetinizden Türkiye'de yararlanılıyorsa (örneğin yazılımınız Türkiye'deki bir banka için, ama faturayı yurt dışı bir lokasyonu olan grup şirketine kesiyorsanız), indirim uygulanmaz. Bu en sık tartışmalı noktadır; vergi inceleme dönemlerinde inceleme elemanı bu unsuru özellikle masaya yatırır.

"Türkiye'de yararlanılmıyor" — İspat Nasıl Yapılır?

Vergi incelemesinde "hizmetten yurt dışında yararlanılıyor" iddiası ihracatçının ispat yükünündedir. Pratik ispat unsurları:

• Yurt dışı müşterinin son kullanıcısı yurt dışında. Yurt dışı banka için yazılım, yurt dışı hasta için sağlık hizmeti, vb.
• Hizmetin teslim noktası yurt dışında. Sunucu yurt dışı veri merkezinde, çağrı merkezi son kullanıcısı yurt dışında.
• Sözleşmede açıkça belirtilmesi: "Hizmetten yararlanma yeri" maddesinin sözleşmeye yazılması.
• Faturada açıklama — hizmetin niteliği ve son kullanıcı bilgisi.
• Müşteri yazışmaları — projenin yurt dışı operasyonuyla ilgili kayıtlar.

Bedelin Türkiye'ye Getirilmesi

Hizmet ihracı kazanç indiriminin uygulanması için, hizmet bedelinin döviz olarak Türkiye'ye getirilmesi beklenir. Bu;

• İhracat bedellerinin yurda getirilme rejimi (32 sy. Karar) ile uyumlu.
• DAB / İBKB ile bankada belgelenmiş.
• Yurt dışı alıcının Türkiye'deki şirket hesabınıza transfer ettiği bedel.

Bedeli Türkiye'ye getirmeden sadece beyan etmek (örn. yurt dışı şirketinizin hesabında tutmak), incelemede sorgulanır. Kambiyo mevzuatı tarafıyla da çelişebilir.

İndirim Oranı

İndirim oranı Cumhurbaşkanı Kararı ile belirlenir ve dönem dönem güncellenir. 2026 yılı içinde de oran revize edilmiştir.

• Oran değişikliği genelde yıllık olarak gözden geçirilir.
• Yıl içinde değiştiyse, uygulama tarihi ve geriye dönük etki GİB sirküleri ile netleşir.
• Geçici vergi beyannamesi sırasında uygulanan oran ile yıl sonu beyannamesinde uygulanan oran farklı olabilir; revize edilen oran döneme uyumlu uygulanır.

Spesifik 2026 oranı için GİB ve Hazine ve Maliye Bakanlığı'nın yayımladığı güncel sirkülerleri ve Resmi Gazete'yi mutlaka kontrol edin; mali müşavirinizle doğrulayın.

"Holding yurt dışında, üretim Türkiye'de" — Tipik Yapılar

Birçok Türk yazılım/danışmanlık şirketi şu tipik yapıyı kullanıyor:

• Türkiye'de A.Ş. — geliştirme, üretim, operasyon.
• Hollanda / Estonya / Birleşik Krallık / Delaware'de Ltd. — global müşteri sözleşmeleri, fatura, fon yönetimi.

Bu yapıda Türkiye A.Ş., yurt dışı Ltd'e fatura keser; Ltd ise gerçek son kullanıcı (müşteri) ile sözleşme yapar.

İndirim uygulaması bu yapıda devam eder; ancak iki noktada dikkat:

1. Transfer fiyatlandırması — Türkiye A.Ş.'nin yurt dışı Ltd'e kestiği fatura, bağımsız emsal ilkesine uygun olmalı (5520 sy. K. md. 13). Aksi takdirde örtülü kazanç aktarımı gündeme gelir.
2. Yurt dışı Ltd'in gerçek faaliyeti — paravan değil, gerçek operasyonel kapasitesi olmalı; aksi takdirde indirim incelemede sorgulanır.

En Sık Yapılan 5 Hata

1. İndirimden yararlanılabileceğini bilmemek. Mali müşaviriyle hizmet ihracı portföyünüzü konuşmak en temel adım.
2. Yurt dışı müşteriye fatura kestiği halde, hizmetten Türkiye'de yararlandığı için indirim kaybı. Sözleşme ve ispat hazır olmalı.
3. Bedeli Türkiye'ye getirmeden indirim uygulamak. İncelemede geri istenir.
4. Transfer fiyatlandırması koşulunu ihmal etmek; örtülü kazanç aktarımı suçlaması.
5. Oran değişikliklerini takip etmeden eski oranı uygulamaya devam etmek.

Pratik Aksiyon Listesi

• Hizmet portföyünüzü mali müşavirinizle birlikte taksonomileyin — kapsamda olanları işaretleyin.
• Yurt dışı müşteri sözleşmelerinizde "hizmetten yararlanma yeri" maddesini netleştirin.
• Fatura ve sözleşmede hizmetin niteliğini açık dil ile tanımlayın.
• DAB/İBKB süreçlerinizi düzenli hâle getirin; bedelin Türkiye'ye geliş tarihi belgesini saklayın.
• Transfer fiyatlandırması raporunuzu yıllık güncelleyin.
• Oran değişikliklerini ay bazında takip edin (GİB sirküler aboneliği yararlı).
• Yıl içinde değişen oranlarda geçici vergi beyanını güncel orana göre revize edin.
• Olası inceleme için ispat dosyasını (sözleşme, fatura, müşteri yazışması, DAB) eksiksiz tutun.

Sorumluluk Reddi. Kurumlar Vergisi Kanunu uygulaması, indirim oranı ve istisna kapsamı zaman içinde değişebilir. Spesifik durumlarda mutlaka mali müşavirinizle çalışın; gerektiğinde YMM raporu alın ve GİB özelge talebini değerlendirin.